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农产品林业苗木开具的普通发票能抵扣吗?

文章作者: 老表哥财税 | 发布时间: 2021-04-26

就一般情况下,我们购进、进口商品取得专票、海关专用缴款书抵扣进项税,销售方销售这些商品肯定是按规缴纳了增值税的。正常情况下,销售方缴纳多少增值税,我们就能抵扣多少。

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苗木,自然属于农产品范畴。
 

农产品,是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》(财税字〔1995〕52号)及现行相关规定执行。

 

苗木属于林业产品自然也是农产品。

 

苗木林业产品

 

农产品抵扣一直以来,很多人都有点懵,纠其根源,一方面是因为很多企业平时接触的比较少,另一方面是因为农产品的抵扣政策确实有其特殊性。

 

特殊性在那里呢?这里我们还先不说核定扣除的特殊情况。

 

就一般情况下,我们购进、进口商品取得专票、海关专用缴款书抵扣进项税,销售方销售这些商品肯定是按规缴纳了增值税的。正常情况下,销售方缴纳多少增值税,我们就能抵扣多少。

 

如果他们享受免税政策,没交增值税,当然是没法给开具专票的,所以购买方这种情况没法抵扣,但是农产品不一样,购进农业生产者自产农产品的免税发票却是可以抵扣的。

 

如果销售方是小规模开具了专用发票,缴纳了3%增值税,正常购买方也只能抵扣3%,但是农产品却不同,你可以按专票金额的9%来抵扣。

 

而且这些还不算,购进农产品用于生产加工13%的货物,还可以加计抵扣。

 

所以,不经常使用,又有这么多特殊的政策,懵个圈就是很正常的事情了。

 

 

今天,老表哥就和大家一起来梳理学习一下,我们站在购进方的角度,购进苗木产品如何抵扣?来源有哪些地方呢?首先思考一下。

 

无非就是三个来源

1、从生产者手里直接购进

2、从流通环节,也就是从二道贩子手里购进

3、从国外进口

 

 

从生产者手里直接购进

 
 

 

理论上应该和我们从其他产品生产者手里购进一个道理,那就是你给我开专票,我抵扣就完事了。但是农产品特殊啊。

 

《增值税暂行条例》第十五条规定,农业生产者销售的自产农产品免征增值税。既然有免税政策,销售方当然就没法给你开专票,如果换其他商品,你这肯定没法抵扣的。但是农产品却不同。

 

你可以计算抵扣,这个时候你的抵扣凭证有两种,一种是农产品销售发票,一种是农产品收购发票。

 

农产品销售发票

 
 
 

 

适用范围:农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票

凭证样式:目前农产品销售发票的载体就是增值税普通发票。

 

农业生产发票

开具方式:通过增值税发票管理新系统开具

抵扣方式:计算抵扣

申报表填写栏次:附表二,第6栏、8a栏

 

财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号规定纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品,按照10%的扣除率计算进项税额。

 

取得(开具)农产品销售发票,购进当期,按法定扣除率9%申报时候填入《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)第6栏“农产品收购发票或者销售发票”栏。“税额”栏=农产品销售发票或者收购发票上注明的农产品买价×9%

 

农业产品增值税纳税

 

领用当期,1%加计扣除的部分需要填入《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)第8a栏“加计扣除农产品进项税额”“税额”栏,如下图。

 

增值税纳税申报表

 

抵扣期限:目前尚无抵扣时限的相关规定

 

农产品收购发票

 
 
 

 

适用范围:农产品收购发票是指收购单位向农业生产者个人(不包括从事农产品收购的个体经营者)收购自产免税农业产品时,由付款方向收款方开具的发票。

 

凭证样式:

 

农产品收购发票

收购发票其实样式就是增值税普通发票,特点是发票左上角会打上“收购”两个字。

 

开具方式:通过增值税发票管理新系统开具

抵扣方式:计算抵扣

申报表填写栏次:附表二,第6栏、8a栏

 

取得(开具)农产品收购发票的,以农产品收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额

 

买价×9%就是进项税额

 

当然,纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品,按照10%的扣除率计算进项税额。

 

申报时候填入《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)第6栏“农产品收购发票或者销售发票”栏。

 

农产品企业增值税

 

加计扣除部分需要填入《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)第8a栏“加计扣除农产品进项税额”“税额”栏,如下图。

 

增值税纳税申报表

 

抵扣期限:目前尚无抵扣时限的相关规定

 

从流通环节购进农产品

 
 

 

这个比如说你在市场购买的,你在超市购买的,这些都是在流通环节,也就是批发零售环节购进的。

 

这种理论上也是很简单的,那就是别人给你开专票,那你就抵扣,不给你开专票你就没法抵扣,就这么简单

 

那这个环节,有没有像购进自产农产品的政策呢?也就是销售方销售特殊的比如蔬菜、鲜活肉蛋享受了免税,购买方能抵扣吗?

 

对不起这也是不能的。

 

这里你要记住,你要抵扣就取得专票。

 

凭证样式:

 

农产品增值税专用发票

 

开具方式:通过增值税发票管理新系统开具,具体如下图。

 

增值税发票管理系统

 

抵扣方式:勾选确认抵扣

 

申报表填写栏次:附表二,第2、35栏

 

认证期限:无期限

 

特殊情况

 
 

 

这里有个特殊的,那就从小规模纳税人手里取得其自开或者代开的3%专票,你可以按照票面金额的9%进行抵扣,而不是以发票票面的税额抵扣。

 

从小规模纳税人手里购买农产品,取得其代开的3%的专用发票,需计算抵扣进项税。

 

财税〔2017〕37号文规定,一般纳税人从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额。

 

财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号规定,从2019年4月1日起纳税人购进农产品,原适用10%扣除率的,扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品,按照10%的扣除率计算进项税额。

 

所以,从小规模纳税人手里购买农产品,取得其代开的3%专用发票,以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。

 

如果是从小规模纳税人购买,它销售农产品给您代开了征收率为3%的专票含税价103块,即,金额为103÷(1+3%)=100元,税额为100×3%=3元。

 

您取得这张专票以后,不是按照票面注明的税额3元抵扣,而是按照票面金额100元乘以9%计算抵扣,即税额为9元。

 

如果你按照3元抵扣,同样支付103,你的成本就增加了,就吃亏了。

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