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企业汇算清缴需谨慎,小小疏漏让企业补税近百万!

文章作者: 老表哥财税 | 发布时间: 2021-05-24

在进行年度汇算清缴的时候,是否遇到过因为申报不全给企业带来税务风险?应收账款损失税前扣除的条件是什么?企业应该怎么做才能免于补缴税款和滞纳金?

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在进行年度汇算清缴的时候,是否遇到过因为申报不全给企业带来税务风险?
 
一、会计的一个疏漏企业补税近百万
 
A公司(执行企业会计准则)在2016年12月31日对B公司预计发生的一笔应收账款坏账计提了坏账准备,金额300万元,并在办理2016年度企税汇算清缴时调增应纳税所得额300万元。
 
由于多次催收未果,在对B公司提起民事诉讼程序后,2018年初A公司对该笔应收款向法院申请强制执行。2018年7月,法院下达《执行裁定书》终结本次执行,裁定A公司无法收回该笔应收账款。
 
此时,A公司财务由于疏漏未做会计处理,并在办理2018年度企税汇缴时对该笔坏账做了申报扣除,调减应纳税所得额300万元。
 
2019年8月,税务部门检查发现后,认为该笔坏账损失不符合税前扣除条件,不允许税前扣除,要求企业补缴2018年度所得税75万元(300*25%)及滞纳金。
 
【案例分析】
 
通过这个案例,能发现3个问题:
 
1、应收账款损失税前扣除的条件是什么?
 
2、税务局认为该笔坏账损失不符合扣除条件,要求补缴税款和滞纳金,是否符合法律规定?
 
3、企业应该怎么做才能免于补缴税款和滞纳金?
 
二、汇算清缴的三个问题
 
1、应收账款损失税前扣除的条件是什么?
 
根据《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)的规定,企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的,减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项,可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除:
 
……
 
(三)债务人逾期3年以上未清偿,且有确凿证据证明已无力清偿债务的;
 
……
 
在上述案例中,该企业的应收账款逾期三年以上且经法院裁定无法收回,符合税前扣除条件。
 
需要注意的是,企业的坏账损失符合扣除条件,并不表示一定可以税前扣除,还需要有符合扣除条件的相关凭证。
 
根据国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告(国家税务总局公告2011年第25号)第二十二条的规定,企业应收及预付款项坏账损失税前扣除的相关资料和凭证如下:
 
(一)相关事项合同、协议或说明;
 
(二)属于债务人破产清算的,应有人民法院的破产、清算公告;
 
(三)属于诉讼案件的,应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书,或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书;
 
(四)属于债务人停止营业的,应有工商部门注销、吊销营业执照证明;
 
(五)属于债务人死亡、失踪的,应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明;
 
(六)属于债务重组的,应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明;
 
(七)属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的,应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。
 
上述案例中,该企业的应收账款逾期三年以上,并且发生的坏账损失,属于诉讼案件的情形,有法院的判决书,即取得了税前扣除相应凭证。
 
既然该企业发生的坏账损失,符合税法规定,又有法定税前扣除凭证,为何税局认为不可以扣除,并且要求补缴税款和滞纳金呢?
 
2、税务局认为该笔坏账损失不符合扣除条件,要求补缴税款和滞纳金,是否符合法律规定?
 
税务局认为这笔坏账损失不符合税前扣除条件,要求补缴税款和滞纳金,也是有一定道理的。
 
根据国家税务总局公告2011年第25号第四条规定:企业实际资产损失,应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
 
也就是说,只有会计上确认为损失,并且税法上符合扣除条件,且取得了相应的扣除凭证的情况下,企业发生的坏账损失才能够税前扣除。
 
如此看来,税局的要求倒是也合乎法律规定。
 
那么,因为企业会计人员的一时疏忽,未能及时在账务上确认坏账损失,导致企业不能税前扣除,是否还有补救措施呢?
 
答案是,当然有!
 
3、企业应该怎么做才能免于补缴税款和滞纳金?
 
根据上文的分析,我们知道了应收账款坏账损失税前扣除的三个必备条件:
 
(1)符合税法规定的资产损失扣除规定;
 
(2)取得税法规定的资产损失税前扣除相关资料;
 
(3)会计上已经确认坏账损失。
 
该企业已经满足(1)(2)两个条件,只需要再补足条件(3),即可税前扣除。
 
但有些会计朋友会比较疑惑:该企业2016年底计提了坏账准备,不是已经在会计上确认了坏账损失了吗?
 
这里要注意了,会计上计提坏账准备是遵循了会计质量信息要求的谨慎性原则,计提时并不表示实际上会发生坏账损失的。
 
因此,实际发生确认坏账损失的会计分录应该是坏账核销的分录:
 
借:坏账准备
 
贷:应收账款
 
三、企业汇算清缴网上操作流程
 
以四川举例,实际操作时选择自己地区即可:
 
1、登录国家税务总局四川省电子税务局(https://etax.sichuan.chinatax.gov.cn/
 
四川电子税务局
 
2、在“我要办税”模块中选择“税费申报及缴纳”。
 
税费申报及缴纳
 
3、点击“居民企业所得税年度申报”模块。
 
居民企业所得税年度申报
 
企业所得税
 
4、进入申报模块,系统显示申报税款所属期、申报状态、申报期限等信息。
 
点击“所得税年度A申报”(查账征收企业适用)或“进入申报”(核定征收企业适用),系统显示企业所得税年度申报表。

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